Дания. Банковские трастовые компании.
В законодательстве Дании предусмотрена возможность учреждать предприятия для оказания кэптивных инвестиционных, банковских и трастовых услуг, а с точки зрения налогового планирования наиболее привлекательной организационно-правовой формой собственности для такого вида деятельности является партнёрство с ограниченной ответственностью - Kommanditselskab или K/S. Названия таких предприятий могут выглядеть, например, таким образом:
Bankers Trust K/S (далее - Bankers Trust) вправе оказывать, в частности, следующие виды финансовых услуг своим партнёрам или лицам, с которыми предприятие и/или его члены связаны непосредственным коммерческим интересом:
-
банковские и инвестиционные услуги, включая осуществление платежей;
-
трастовое управление активами;
-
выдача займов;
-
выписка гарантий, аккредитивов и другие финансовые услуги.
Такое предприятие (Bankers Trust) не подпадает под требование получить какую-либо лицензию в Дании и не подлежит регулированию Центральным банком Дании.
Документом, заменяющим лицензию Bankers Trust, может служить свидетельство о регистрации — «транскрипт», в который кроме разрешённых видов деятельности и государственного регистрационного номера включается и иная информация, например адрес предприятия, имена генерального партнёра, директора и аудитора и т.п. Имена ограниченных партнёров в этом документе не отражаются.
Учредительный договор партнёрства подлежит новому утверждению Регистратором компаний Дании при любом изменении структуры управления, изменении величины и структуры уставного капитала, а также при смене генерального партнёра предприятия. «Транскрипт» выдаётся на основании утверждённого учредительного договора.
Учредителями Bankers Trust должны быть как минимум один генеральный партнёр, который несёт неограниченную ответственность по долгам и обязательствам партнёрства, и один или более партнёров с ответственностью, ограниченной их долями в капитале предприятия.
Генеральный партнёр Bankers Trust, в свою очередь, обязан быть юридическим лицом с ограниченной ответственностью. Практика показала, что если в качестве генерального партнёра Bankers Trust выступает иностранная компания, и у предприятия нет директора в Дании, то регистратор компании Дании отказывает в регистрации нового предприятия или в утверждении нового учредительного договора при смене структуры в готовом партнёрстве. В качестве практической альтернативы предлагается ввести датскую компанию с ограниченной ответственностью (ApS) в качестве генерального партнёра Bankers Trust. Это упрощает регистрационные формальности, но утяжеляет саму структуру с точки зрения её поддержания и отчётности.
Смена в структуре ограниченных партнёров не подлежит официальной регистрации в Дании и является предметом только внутреннего учёта партнёрства. Также нет необходимости получать новый учредительный договор и «транскрипт» при смене ограниченных партнёров.
Партнёрство учреждается, как правило, с номинальным капиталом, например в € 1 000, если только партнёры (исходя из субъективных интересов будущего бизнеса) заведомо не намерены записать в учредительном договоре бόльшую сумму. Капитал может формироваться собственными средствами партнёров.
Bankers Trust не обязан формировать каких-либо активов или резервов для выдачи займов, величина которых не регламентируется.
Управляет Bankers Trust генеральный партнёр или назначенный им директор (физическое или юридическое лицо, резидент или нерезидент Дании).
Имена генеральных партнёров и директоров вносят в открытый Реестр компаний Дании (Danish Commerce & Companies Agency — Erhvervs & Selskabsstyrelsen), а имена ограниченных партнёров указывают только в ежегодном отчёте, который подписывается местным аудитором и подаётся Регистратору компаний.
До апреля 2008 года партнёрство с ограниченной ответственностью (K/S) не подлежало налогообложению в Дании на корпоративном уровне, а субъектами налогообложения партнёрства признавались только сами партнёры по месту своей резидентности.
НОВЫЙ ПОДХОД К НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ДАТСКИХ ПАРТНЁРСТВ
Министерство по налогам Дании опубликовало новый закон, определяющий, в каких случаях партнёрство будет квалифицироваться как самостоятельный субъект налогообложения.
Этот закон различает три основных сценария.
СЦЕНАРИЙ № 1
Если владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами стран, которые:
-
рассматривают датское партнёрство как независимый субъект налогообложения; или
-
не имеют договоров об обмене информацией с налоговыми службами Дании (к ним относятся практически все классические оффшорные юрисдикции),
то датское партнерство будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании, а чистая прибыль партнёрства - подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 25%. В этом сценарии дивиденды, выплачиваемые партнёрством своим владельцам, будут в свою очередь, также подлежать налогообложению в Дании по ставке, равной 28%.
СЦЕНАРИЙ № 2
Если владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами стран, которые:
-
не рассматривают датское партнёрство как независимый субъект налогообложения; или
-
имеют договора об обмене информацией с налоговыми службами Дании (к ним относятся также все страны, подписавшие с Данией договора об избежании двойного налогообложения),
то датское партнерство не будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании ПРИ УСЛОВИИ, что налоговые службы Дании будут иметь возможность получить подтверждение из налоговых служб соответствующих стран прежде, чем будет принято окончательное решение о том, освобождается ли партнёрство от налогообложения в Дании или нет.
СЦЕНАРИЙ № 3
Если, владельцы более чем 50% капитала или более чем 50% голосов в датском партнёрстве являются резидентами Дании, то датское партнерство не будет рассматриваться как самостоятельный субъект налогообложения в Дании и освобождается от налогообложения в Дании, как это и было раньше. При этом, если (как мы указали выше) генеральным партнёром Bankers Trust становится датская компания с ограниченной ответственностью (ApS), то будучи резидентом Дании по определению, ApS будет подлежать налогообложению в Дании на свою долю прибыли в партнёрстве по ставке, равной 25%.
Этот закон вступил в силу с 15 апреля 2008 года. Что касается ранее зарегистрированных датских партнёрств, то их налоговый статус будет рассматриваться на дату подачи ежегодной финансовой отчётности, но пока никто не может сказать, как именно этот процесс будет осуществляться на практике, так как на сегодняшний день нет ни одного прецедента.
Специалисты НПК ВЕСТА следят за этой ситуацией, и будут информировать клиентов по мере получения новой информации.
Ежегодный отчёт партнёрства подписывает аудитор и подаёт регистратору компаний Дании.
Необходимо учитывать, этот инструмент также красив, как и хрупок. Регистратор компаний Дании проводит постоянный мониторинг за этими структурами и строго следит за их хозяйственной деятельностью, а как показывает практика, местные контролирующие органы стремятся пресекать их деятельность по любому поводу, оставляя владельцам Bankers Trust право оспаривать действия властей в суде.
Bankers Trust НЕ ВПРАВЕ открыто рекламировать свои финансовые услуги неограниченному кругу третьих лиц, так как в противном случае такому предприятию будет необходимо получить лицензию в Дании. | 
